探讨IPO企业废料会计核算方式

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废料会计核算方式概述

《企业产品成本核算制度（试行）》第三十七条，制造企业应当根据生产经营特点和联产品、副产品的工艺要求，选择系数分配法、实物量分配法、相对销售价格分配法等合理的方法分配联合生产成本。讨论废料会计核算更多是讨论副产品的成本核算方式。

联产品是共享一部分工序且拥有相对相同销售价值的产品，而副产品则是与一种产品或联产品共享相同工序，但与主要产品相比拥有相对较小价值的产品。联产品与副产品均共享某些相同的原材料和初始工序成本。

联合成本是联产品与副产品共享工序部分的成本，即分离点前的制造成本。额外加工成本是联产品或副产品分离点后进一步加工的成本，即分离点后的制造成本。分离点是产品分离且分别确认的时点，不一定是产品完工的时点。

废料的管理和核算重点是如何归集废料入库和销售数量、如何确定废料的销售价格和如何确定废料的产出单位成本。实务中针对废料收入成本核算方法有以下几种：

第一种，废料收入冲减生产成本而不纳入其他业务收入。缺点是没有确认废料收入，不符合税法规定要求，同时当年如果没有及时销售处理，就会影响生产成本。

第二种，将取得的废料收入确认为其他业务收入，不结转废料的“其他业务成本”，废料成本也计入生产成本，最终结转入产品成本；该法缺点是收入和成本不能匹配。

第三种，将取得的废料收入确认为其他业务收入，结转废料的“其他业务成本”，具体结转方法有三种：① 按照原料的采购价值结转废料的“其他业务成本”，缺点是当废料数量较大时，容易引起废料的利润倒挂，即废料的收入小于废料成本，同时会使产品成本不能准确核算；② 按照原材料的采购价格乘以一定折损率确认“其他业务成本”，缺点是折损率的确定具有一定的主观判断，折损率确认贴近实际情况对于财务人员来讲是一件比较困难的事情；③ 按照废料的公允价值结转废料的“其他业务成本”，采用废料收入作为废料成本，其余成本分摊到产品。这种处理方式着重考虑的是产生的废料其实是部分生产过程中的正常损耗，正常的损耗应该归集进成本而不应该全部分摊到废料中，但这种方式在理论上有一定的争议，因为以公允价值确认废料成本的方式不符合历史成本计量原则。那应采用哪种方式进行核算更符合实际情况呢？

财政部印发的《企业产品成本核算制度——钢铁行业》中第四章第六条对以上疑问提供了参考和依据，“生产过程产生的高炉返矿、高炉水渣、转炉钢渣、锭坯切头切尾、轧制氧化铁屑、剪切边角料、废锭坯材等回收物料，返焦粉、煤气、蒸汽、循环水、余热发电、压差发电等回收能源，应当按照其价值冲减相应成本核算对象的原材料成本、燃料和动力成本等，回收物料、能源的价值应当参照市场价格予以确定；如回收物料、能源无法明确归属至产品的，可按照成本核算对象的实际产量或根据有关技术经济资料分析确定的适当比例对回收物料、能源的价值进行分配后，冲减相应成本核算对象的成本项目。”

存在废料产出的拟上市或者上市公司对于废料成本无统一的核算方法，但总体逻辑是“收入与成本相当” 原则，废料成本基本均按照产生的废料重量乘以合理的价格系数（不同上市公司对于该价格系数的取数有所差异）测算入库，冲减相关产品的生产成本，在销售发出时按加权平均法结转其他业务成本，部分公司会选择在期末调整其他业务成本金额，使得其他业务收入和其他业务成本的金额一致。不过有少数公司认为产生的废料都是正常损耗，应计入产品成本中，故不核算废料成本。

“收入与成本相当”原则既兼顾了收入成本配比的原则，又不至于出现利润倒挂的情形。采用这种原则关注点在于如何确定废料的公允价值，以及在生产过程中如何做好废料的管理。

上市过程中对废料收入成本的关注点

IPO企业废料核算方法汇总

公司	成本核算方法
金源装备	废料主要为生产过程中产生的水/冒口、刨花、氧化皮等，属于公司主营产品的副产品，价值相对较低，为将利润或亏损主要反映为主营业务的经营结果，公司主要采用“成本与收入基本相当”的原则核算废料成本，即按照产出的废钢数量*当月废钢销售价格确定废钢入库成本，从相关产品的直接材料成本中扣除，在废钢实现销售或余料领用时，按照月末一次加权平均法结转至其他业务成本或领用余料生产的锻件产品直接材料成本由于废钢库存场地有限，当月生产的废钢一般在当月或者次月进行销售，周转速度较快，按该种方法核算，其他业务收入中废钢销售毛利率极低，能够较好的反映公司主营业务的经营情况。
波长光电	生产废料主要为产品生产加工过程中产生的金属屑废料，公司在进行会计核算时，根据一贯性原则及成本效益原则，生产废料不分摊成本。生产废料均为生产过程中的正常损耗，在处置时将取得的处置收入计入其他业务收入，符合公司实际情况，具有合理性。
金杨股份	公司生产过程中产生的边角废料主要为生产过程中产生的废钢、废铝和少量废品等，属于公司主营产品的副产品。以当月边角废料的不含税平均销售单价作为入库单位成本，乘以当月入库数量进行归集入库成本，并从对应原材料生产领用成本中分离出来，单独入库作为存货管理，边角废料销售发出时按加权平均法结转销售成本，确认为其他业务成本处理。
美利信	由于废料是公司生产过程的合理损耗，是产品成本的组成部分，因此公司在成本核算时将废料成本作为合理损耗分摊至产品成本中，未单独核算废料成本。
鑫磊股份	车间因生产产生的废料当月根据采购部门咨询废料收购方获得的市场价，按废料入库数量和预期售价的 85%核算出废料成本，冲减当期生产成本，其他废品废料成本根据历史采购成本核算。公司于废料对外销售确认收入时结转成本。
英特科技	财务人员获取相应仓库废料单后以废料市场价格为基础进行成本核算，将相应的废料成本由生产成本的直接材料成本转入原材料的废料成本中。废料销售时废料回收商指定的废料收购人员向公司价，生产负责人联合财务部综合考虑废品市场价格、废料回收商历史诚信度后，择优选择废料回收商。公司生产负责人定期（主要考量废料存量）联系废料回收商到工厂内对废料进行称重，财务人员参与现场称重，按约定的市场价格计算货款并开具发票或收据。废料移交废料回收商时，废料回收商在出库单上签字确认，并自行负责废料运输。财务部在废料移交并收到对方支付的价款后，确认废料销售收入，结转相关成本。
恒润股份	公司主营产品的材料成本，按照对应订单领用的原材料成本减去按照固定方法确定的钢材废料成本计算。钢材废料的成本=钢材废料重量*钢材废料单位成本；主营产品直接材料成本=领用的原材料成本-钢材废料成本。公司按照收入与成本基本相当的原则，根据生产销售经验，对钢材废料确定了固定的成本核算公式。公司日常按照固定方法及公式对钢材废料成本进行核算，并定期对钢材废料成本与销售情况进行检查，当钢材废料单位销售成本明显偏离销售价格，库存单位成本明显偏离市场价格，导致废料销售毛利率出现较大变动时，通过适当调整废料价值折损比例这一参数，对钢材废料的成本进行修正，以确保钢材废料成本核算符合收入与成本相当这一原则，将利润或亏损主要反映。
中环海陆	因钢材废料主要产生于机加工环节，该环节生产周期较短，废料在当月全部实现销售，完工入库时分摊的废料成本在月末结转为其他业务成本。其他业务成本=废料重量（即材料损耗重量）废料单位成本（即生产成品耗用的原材料单位领用成本分摊系数）；库存商品中的原材料成本=原材料领用成本-其他业务成本。**
海锅股份	发行人冒口、铁屑、废锻件等废钢的入库成本均在各产生环节按其入库重量以及入库前三个月公司废料销售均价为基础确定，分摊生产成本中的材料成本，不参与分摊生产成本中的人工及制造费用。销售废钢时，按月末一次加权平均方法，结转销售废钢的成本。公司废钢成本的核算、结转方法和废钢销售的会计处理方法，符合“收入与成本相当” 这一原则，将利润或亏损主要反映为主营业务的经营结果。
金雷股份	公司在成本核算过程中，根据废料的产量和估计的单位成本（估计的单位成本根据上年的平均售价确定）增加废料成本，同时冲减相关产品的生产成本；在销售废料时，根据实际销售数量和废料的加权平均单位成本结转废料成本，于每月月末，根据废料实际售价与结转的废料成本之间的差额，自其他业务成本调整到主营业务成本，调整后废料销售毛利率为零。
神力股份	公司生产过程中产生的边角料以上月边角料的平均销售单价作为入库单位成本，按入库数量从当期硅钢片生产领用成本中分离出来，单独入库作为存货管理，边角料销售发出时按加权平均法结转销售成本。
震裕科技	发行人生产过程中产生的边角料、废料等，均按照当月的平均售价作为其入库单位成本并冲减当期生产成本，当上述废料实现销售时，按月末一次加权平均的计价方式结转计入其他业务成本。
鼎通科技	统计当期实际产出废料重量，依照当期市场废料价格计算废料产出成本入库，产成品材料成本根据当期原材料领用成本扣除当期废料产出成本计算所得。

废料内控管理

1、废料入库管理

公司需建立完善的废料生产过程管理流程：生产车间可设立专门的废料管理员岗位，由废料管理员对生产过程中的废料进行管理；生产车间各个生产工序放置了废料收集箱，对生产过程中的废料进行收集，废料管理员定期将各个工序中产生的废料收集后运送至废料仓库，交由仓库保管员进行入库管理。废料存储区管理人员接收各个生产车间送来的废料后，根据废料种类进行分离堆放、集中管理，登记入库。

2、废料销售出库管理

废料存储区管理人员根据废料存储情况，当废料堆放达到一定量时，及时通知销售人员进行处置，避免仓库废料量达到饱和。在废料销售出库时，根据废料种类过磅并详细记录每次出库废料重量情况，形成废料销售出库明细台账，过磅时根据销售的废料种类分别进行称重，过磅完成后形成过磅单并由废料仓储管理人员、废料销售客户或者委托人签字确认，过磅单一式三份，其中公司财务部和仓储部分别留存一份备查，客户留存一份。月度末公司废料仓储人员对废料存储情况进行盘点，财务部人员进行监盘，记录月末废料存货情况。

3、废料收款管理

废料销售货款结算采用银行对公转账的方式，严禁出现个人卡收款和现金收款的情况。

针对金属制造类企业，因为废料金额比较大，废料成本核算是企业成本核算中比较重要的问题。企业需重视废料的内控管理和选择合理的成本核算方式，更好达到IPO上市要求，提升成本把控能力，提升企业经营管理水平。

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