躺平考职称—中级经济法第七章（企业所得税法律制度）

基本税率

25%

（1）居民企业；
（2）在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有实际联系的非居民企业。

低税率

10%

（1）适用于在中国境内未设立机构、场所的；
（2）虽设立机构、场所但所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业

优惠税率

20%

小型微利企业
【注意】年应纳税所得额不超过100万元的部分，所得减按25%计入，年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，所得减按50%计入应纳税所得额。

15%

国家重点扶持的高新技术企业

支付手续费代销

收到代销清单时

分期收款

合同约定的收款日期

售后回购

按售价确认收入，回购的商品作为购进商品

商业折扣

按扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额

现金折扣

按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额

股息、红利等权益性投资收益

按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入。

利息、租金、特许权使用费

按照合同约定的应付日期确认收入

免税收入

（1）国债利息收入。
（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。
（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。
（4）符合条件的非营利组织的收入。

不征税收入

（1） 财政拨款。

（2） 收取并上缴财政的行政收费和政府性基金。

（3） 国务院规定的其他不征税收入（指国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政补助收入、收取用于专项用途的财政性资金）。

工资薪金

准予扣除

保险费★

1. 五险一金：准予扣除

2. 补充养老保险费、补充医疗保险费：分别在工资薪金5%内扣除

3. 特殊工种职工支付的人身安全保险费和因公出差乘车意外保费：准予扣除

4. 除国务院财政、税务主管部门规定，企业为投资者或者职工支付的商业保险费不得扣除。

5. 财产保险：准予扣除

职工福利费★

不超过工资、薪金总额14%的部分，准予扣除 【必背法条】

工会经费★

不超过工资、薪金总额2%的部分，准予扣除【必背法条】

职工教育经费支出★

不超过工资、薪金总额8%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。（软件生产企业职工培训费用全额扣）【必背法条】

业务招待费★

按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰【必背法条】

广告费和业务宣传费★

不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。【必背法条】

利息支出★

1.非金融企业向金融企业借款的利息支出：准予扣除
2.非金融企业向非金融企业借款的利息支出：不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分准予扣除。【必背法条】

非居民企业费用

就其境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供证明准予扣除。

税金★

除了增值税、企业所得税不得扣除，其他税金及附加可以扣除。

损失

1. 减除责任人赔偿和保险赔偿后的余额，准予扣除；

2.以作为资产损失处理的，在以后年度又收回，应当计入当期收入；

3.筹办费用不得计算为当期亏损。

借款费用

1.不需要资本化：准予扣除

2.资本性支出：计入有关资产的成本，不得扣除

环境保护、生态恢复等专项资金

准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除

劳保支出

准予扣除。

手续费及佣金

1.保险企业：保费收入扣除退保金余额的18%计算限额。

2一般企业：为收入金额的5%计算限额。

公益性捐赠★

1.通过公益性社会团体或县级以上人民政府及其部门：不超过年度利润总额12%的部分【必背法条】，超过部分，准予在以后3年内扣除。（指会计利润总额*12%）
2.直接捐赠或通过营利机构：不得扣除

租赁费

1.经营租赁方式：租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；
2.融资租赁方式：提取折旧费用，分期扣除。

汇兑损失

准予扣除

贷款损失准备金

符合条件的，准予扣除。

固定资产

1．不得计算折旧扣除：

（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；

（2）经营租赁方式租入；

（3）融资租赁方式租出；

（4）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；

（5）与经营活动无关；

（6）单独估价作为固定资产入账的土地。

2、计税基础

（１）外购的固定资产，买价加税费；

（２）自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出；

（３）融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额加相关费用，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值加相关费用；

（４）盘盈的固定资产，以同类重置完全价值；

（５）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值加税费；

（６）改建的固定资产，以改建过程中发生的改建支出增加。

3. 直线法摊销，最低年限：

（1）房屋、建筑物，为20年；

（2）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；

（3）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；

（4）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；

（5）电子设备，为3年。

无形资产

1.不得计算摊销费用扣除：

（1）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；

（2）自创商誉；

（3）与经营活动无关的无形资产。
2.计税基础：

3.直线法摊销，摊销年限不得少于10年。

其他

1.生产性生物资产：只有生产性生物资产可以计提折旧。林木类最短10年，畜类最短3年。
2.长期待摊费用：已足额提取折旧的固定资产的改建支出、租入固定资产的改建支出、大修理支出可计算摊销扣除。
3.债务重组所得超过该企业当年应纳税所得额50%的，可在今后5个纳税年度内均匀计入所得额。