审计人员在对甲公司进行审计时发现，甲公司与乙公司签订一份售后租回合同，合同约定甲公司将其自有的环卫车出售给乙公司后，再由甲公司租回该环卫车，租赁期限为2年，在租赁期内租赁物的所有权属于乙公司，待租赁期满，甲公司向乙公司支付留购价100.00元，留购价同最后一期租金一并支付，支付留购价后，租赁物环卫车的所有权转归为甲公司。租赁物转让价款1,000,000.00元，每季度租金134,800.00元，每季度末支付租金。
甲公司的会计处理如下：
1）收到转让价款时：
借：银行存款 1,000,000.00元
贷：长期应付款 1,000,000.00元
- 支付第一期季度租金时：
借：长期应付款 125,000.00元
财务费用 9,800.00元
贷： 银行存款 134,800.00元
问：甲公司的会计处理是否合理？
答：
甲公司虽然将环卫车所有权转让给乙公司，但环卫车的控制权还在甲公司，该项交易不满足《企业会计准则第14号–收入》中规定的销售行为，因此甲公司该售后租回交易中的资产转让不属于销售，甲公司应继续确认该资产即环卫车在固定资产科目核算，不做任何处理。
同时甲公司应确认一项与转让价款1,000,000.00元等额的金融负债，该金融负债应按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定进行会计处理。合同中约定每季度末支付当季度租金134,800.00元，按照准则规定该金融负债应分类为以摊余成本计量的金融负债。则通过计算租赁期间应确认本金、融资利息如下：
|
期数 |
租金支出 |
确认的融资利息 |
每期本金减少额 |
应付本金余额 |
|
0 |
1,000,000.00 |
|||
|
1 |
134,800.00 |
17,104.80 |
117,695.20 |
882,304.80 |
|
2 |
134,800.00 |
15,091.65 |
119,708.35 |
762,596.45 |
|
3 |
134,800.00 |
13,044.06 |
121,755.94 |
640,840.52 |
|
4 |
134,800.00 |
10,961.45 |
123,838.55 |
517,001.97 |
|
5 |
134,800.00 |
8,843.22 |
125,956.78 |
391,045.18 |
|
6 |
134,800.00 |
6,688.75 |
128,111.25 |
262,933.93 |
|
7 |
134,800.00 |
4,497.43 |
130,302.57 |
132,631.37 |
|
8 |
134,900.00 |
2,268.63 |
132,631.37 |
0.00 |
|
合计 |
1,078,500.00 |
78,500.00 |
1,000,000.00 |
甲公司的会计处理如下:
1）收到转让价款时：
借：银行存款 1,000,000.00元
贷：长期应付款 1,000,000.00元
2）支付第一期季度租金时：
借：财务费用 17,104.80元
贷：长期应付款 17,104.80元
借：长期应付款 134,800.00元
贷：银行存款 134,800.00元
- 支付第二期季度租金时：
借：财务费用 15,091.65元
贷：长期应付款 15,091.65元
借：长期应付款 134,800.00元
贷：银行存款 134,800.00元
以后各期支付租金时的会计处理与以上处理基本一致，只是计入财务费用的金额变化而已，不再赘述。
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